北京注冊會計師協會專業技術委員會專家提示[2018]第2號-司法會計鑒定業務承接與實施的基本要求   　　近年來，針對司法會計鑒定業務的投訴舉報案件不斷增加。通過對投訴案件的分析發現，注冊會計師在承接和實施司法會計鑒定業務時，主要存在以下問題：一是司法鑒定人超范圍鑒定，二是對司法鑒定程序有異議，三是對鑒定意見有異議，四是認為司法鑒定文書不規范，五是疏漏重要證據等。上述情況反映出，注冊會計師對司法會計鑒定特有的基本概念、程序及相關規定還不夠了解，目前司法會計鑒定業務存在較大的執業風險。   　　本提示僅供會計師事務所及相關從業人員在執業時參考，不能替代相關法律法規、注冊會計師執業準則以及注冊會計師職業判斷。提示中所涉及司法會計鑒定程序的時間、委托鑒定事項、技術路線等，事務所及相關從業人員在執業中需結合項目實際情況以及注冊會計師的職業判斷確定，不能直接照搬照抄。   　　為幫助執業人員理解《司法鑒定程序通則》、了解司法會計鑒定業務承接及實施的基本規范和要求，降低執業風險，專項審計專業技術委員會做出如下提示。   　　一、相關概念   　　（一）本提示所稱的注冊會計師，是特指在會計師事務所執業，運用科學技術或專門知識對訴訟涉及的財務會計問題進行檢驗、鑒別和判定并提供鑒定意見的人員，又稱司法鑒定人。   　　（二）本提示所稱的司法會計鑒定，是指在訴訟過程中，注冊會計師所在的會計師事務所接受辦案機關委托，對訴訟涉及的財務會計問題進行檢驗、鑒別、判定并提供鑒定意見的一項訴訟活動。   　　（三）本提示所稱的辦案機關，是指辦理訴訟案件的偵查機關、審查起訴機關和審判機關。   　　（四）司法會計鑒定實行鑒定人負責制度。司法鑒定人應當獨立、客觀、公正進行鑒定，對鑒定意見負責并在鑒定書上簽名并蓋章。   　　二、相關資質認定   　　由于各種原因，司法會計鑒定資質相對比較模糊，為幫助理解現對相關規定進行梳理和分析。   　　（一）相關規定   　　1.2000年8月，司法部為加強對面向社會服務的司法鑒定機構的規范和管理，頒布了《司法鑒定機構登記管理辦法》(司法部令第62號)，于2000年10月1日起施行；2005年9月，新的《司法鑒定機構登記管理辦法》(司法部令第95號)出臺并實施，前者廢止。   　　2.2002年2月，人民法院為規范人民法院對外委托和組織司法鑒定工作，頒布了《人民法院對外委托司法鑒定管理規定》（以下簡稱《管理規定》），確立了以自愿、申請、擇優方式建立社會鑒定機構和鑒定人名冊制度。   　　3.2005年2月28日，全國人大常務委員會《關于司法鑒定管理問題的決定》（以下簡稱《2.28決定》）頒布，規定國家對從事法醫、物證、聲像資料以及其他根據訴訟需要由國務院司法行政部門商人民法院、人民檢察院確定的司法鑒定業務的鑒定人和鑒定機構實行登記管理制度。   　　（二）北京地區現狀   　　北京地區目前從事司法會計鑒定業務的機構，主要分為兩類：一類是在司法局申請登記并取得司法鑒定執業許可證的“登記制度”機構，另一類是在院《管理規定》框架下的“名冊制度”機構；前者是對執業資質的認可，是準入證；后者是便于司法機關和當事人對鑒定機構和鑒定人的查詢和使用，目前兩種機構并行并略有交叉。   　　（三）發展趨勢   　　2017年11月22日，司法部印發《關于嚴格準入嚴格監管提高司法鑒定質量和公信力的意見》（以下簡稱《意見》），就鑒定機構和鑒定人嚴格準入、嚴格監管方面提出了十二項具體措施。《意見》強調嚴格登記范圍、嚴格準入條件，對沒有法律、法規依據的，一律不予準入登記。對于除法醫、物證、聲像資料及環境損害（統稱“四類外”）的鑒定機構和鑒定人管理體制的改革，預計將會帶來新的變化。   　　三、主要法規及文件   　　司法鑒定業務主要依據以下相關法規和文件：全國人民代表大會常務委員會關于司法鑒定管理問題的決定（2015年修正）；司法鑒定機構登記管理辦法；司法鑒定人登記管理辦法；司法鑒定程序通則（2015年修正）；司法鑒定執業活動投訴處理辦法；司法部關于印發《司法鑒定職業道德基本規范》的通知；司法部關于印發《司法鑒定文書規范》和《司法鑒定協議書（示范文本）》的通知。   　　四、司法會計鑒定業務承接與實施的基本要求   　　根據上述相關法規、文件要求，注冊會計師在承接與實施司法會計鑒定業務時，需要關注以下方面事項：   　　（一）相關規定   　　根據《司法鑒定人登記管理辦法》，司法鑒定人享有下列權利和義務：   　　1.司法鑒定人權利：   　　（1）了解進行鑒定所需案件材料；   　　（2）查閱、復制與鑒定事項有關的財務會計資料及相關證據；   　　（3）多人參加鑒定，對鑒定意見不一致時，保留不同意見；   　　（4）獲得合法報酬；   　　（5）因在訴訟中作證，本人或者其近親屬的人身安全面臨危險的，可以向人民法院、人民檢察院、公安機關請求予以保護；   　　（6）法律、法規規定的其他權利。   　　2.司法鑒定人義務：   　　（1）受所在會計師事務所指派按照規定時限完成鑒定工作，并出具鑒定意見；   　　（2）對鑒定意見負責；   　　（3）依法回避；   　　（4）妥善保管送鑒資料；   　　（5）保守在執業活動中知悉的國家秘密、商業秘密和個人隱私；   　　（6）依法出庭作證，回答與鑒定有關的詢問；   　　（7）依法接受司法行政機關的管理和監督、檢查；   　　（8）法律、法規規定的其他義務。   　　3.有下列情形之一，司法鑒定人應當回避：   　　（1）司法鑒定人或者其近親屬與訴訟當事人有利害關系的；   　　（2）司法鑒定人或者其近親屬與委托鑒定事項涉及的案件有利害關系的；   　　（3）司法鑒定人曾經參加過同一鑒定事項鑒定的，或者曾經作為專家提供過咨詢意見的，或者曾被聘請為有專門知識的人參與過同一鑒定事項法庭質證的；   　　（4）司法鑒定人有其他可能影響鑒定公正性的情形的。   　　4.司法鑒定人不得違反規定會見訴訟當事人及其委托的人。   　　（二）委托與受理   　　1.會計師事務所應當統一受理辦案機關的司法會計鑒定委托。   　　2.委托人應當向會計師事務所提供真實、完整、充分的財務會計資料及相關證據，并對提供資料的真實性、合法性負責。會計師事務所應當核對并記錄鑒定資料的名稱、種類、數量、保存狀況、收到時間等。   　　經委托人同意，會計師事務所可以派員到現場提取鑒定材料。現場提取鑒定材料應當由不少于二名會計師事務所的工作人員進行，其中至少一名應為該鑒定事項的司法鑒定人。   　　3.會計師事務所應當對委托鑒定事項、鑒定資料等進行審查。對屬于司法會計鑒定業務范圍，鑒定用途合法，提供的鑒定材料能夠滿足鑒定需要的，應當受理。   　　對于鑒定材料不完整、不充分，不能滿足鑒定需要的，會計師事務所可以要求委托人補充；經補充后能夠滿足鑒定需要的，應當受理。   　　4.具有下列情形之一的鑒定委托，會計師事務所不得受理：   　　（1）委托鑒定事項超出司法會計鑒定業務范圍的；   　　（2）發現鑒定資料不真實、不完整、不充分或者取得方式不合法的；   　　（3）鑒定用途不合法或者違背社會公德的；   　　（4）鑒定要求不符合會計準則或相關會計制度的；   　　（5）鑒定要求超出本所技術條件或者鑒定能力的；   　　（6）委托人就同一鑒定事項同時委托其他會計師事務所進行鑒定的；   　　（7）其他不符合法律、法規、規章規定的情形。   　　會計師事務所決定不予受理鑒定委托的，應當向委托人說明理由，退還鑒定資料。   　　5.會計師事務所應當自收到委托之日起七個工作日內作出是否受理的決定。對于復雜、疑難或者特殊鑒定事項的委托，會計師事務所可以與委托人協商決定受理的時間。   　　6.會計師事務所決定受理鑒定委托的，應當與委托人簽訂司法鑒定委托書。司法鑒定委托書一般應當載明委托人名稱、司法鑒定機構名稱、委托鑒定事項、是否屬于重新鑒定、鑒定用途、與鑒定有關的基本案情、鑒定材料的提供和退還、鑒定風險，以及雙方商定的鑒定時限、鑒定費用及收取方式、雙方權利義務等其他需要載明的事項。   　　（三）組織與實施   　　1.會計師事務所受理鑒定委托后，應指定二名或二名以上本機構具有該鑒定事項專業勝任能力的司法會計鑒定人實施鑒定工作。   　　常規鑒定程序主要包括：初步檢驗程序、詳細檢驗分析程序和鑒定文書制作程序。   　　（1）初步檢驗程序主要包括：審閱案卷，了解和掌握鑒定事項所涉及的財務會計事實、相關具體細節；進一步檢查鑒定資料質量；對案卷和鑒定資料的審閱和檢查結果做出初步檢驗意見。   　　（2）詳細檢驗分析程序主要包括：在初步檢驗基礎上，編制具體檢驗計劃和方案，明確具體人員分工、時間安排，